Timbulnya berbagai macam kebudayaan dari berbagai wilayah dunia termasuk di dalamnya kebudayaan Babilonia, Asiria, dan Sumeria yang menemukan pemerintahan terorganisasi pertama di dunia. Kebudayaan Mesir yang pada akhirnya menjadi titik pusat mesin pembendaharaan dan budaya-budaya lainnya yang memiliki akuntansi sendiri.
Kontribusi
Luca Paciolli
Luca
adalah seorang pastur dari ordo Fransiskus. Beliau menyatakan bahwa tujuan
pembukuan adalah untuk memberikan informasi yang tidak tertunda kepada para
pedagang mengenai keadaan aktiva dan utang-utangnya. Debit dan kredit digunakan
dalam pencatatan untuk memastikan sebuah pencatatan berpasangan. Paciolli
menyarankan agar tidak hanya nama dari pembeli atau penjual yang dicatat tetapi
berupa deskripsi barang dengan ukurannya dan harganya serta syarat pembayaran
kapan uang diterima atau dikeluarkan, jenis mata uang yang dipergunakan.
Perkembangan
pembukuan pencatatan berpasangan :
Perkenalan
terhadap jurnal-jurnal khusus untuk pencatatan dalam transaksi yang berbeda. Terjadinya
evolusi pada praktik laporan keuangan periodi. meluasnya sistem pencatatan keuangan berpasangan ke dalam
pengaplikasiannya penggunaan akun-akun persediaan yang terpisah untuk jenis
barang berbeda adanya kebutuhan akan akuntansi biaya dan kepercayaan yang
diberikan kepada konsep-konsep mengenai kelangsungan, periodisitas, dan akrual.
Munculnya metode-metode depresiasi
AWAL PERKEMBANGAN, 1930- 1946
Sebagai
hasil dari hancurnya bursa saham, periode 1930-1946 praktek akuntansi banyak
dipengaruhi oleh praktek Amerika Serikat secara ekstensif.
NYSE
/ Persetujuan AICPA
Pada
tahun 1930, AICPA ( kita akan menggunakan singkatan ini meskipun nama tidak
diubah sampai 1957) memulai suatu usaha kerjasama dengan Pasar Bursa Saham New
York (NYSE) yang secepatnya mendorong persiapan salah satu dokumen paling utama
di dalam pengembangan aturan akuntansi yang sedang dibuat. Komite Khusus AICPA
dalam kerjasama dengan pasar bursa bekerja secara tertutup dengan komite Stock
List NYSE untuk nengembangkan prinsip-prinsip akuntansi yang diikuti oleh semua
perusahaan yang terdaftar dalam bursa. NYSE memperhatikan fakta bahwa
perusahaan yang terdaftar sedang menggunakan suatu variasi besar praktek
akuntansi yang tidak diungkap. Pada awalnya, AICPA berpikir bahwa solusi
yang terbaik adalah suatu pendekatan rangkap: (1) pendidikan untuk para pemakai
laporan akuntansi mengenai pembatasan laporan dan (2) peningkatan laporan untuk
membuatnya lebih informaf bagi para pemakai. Akhirnya, komite AICPA mengusulkan
solusi umum berikut pada komite NYSE:
Suatu
draft formal dari “lima prinsip-prinsip akuntansi” telah disiapkan oleh komite
AICPA dan disetujui oleh komite NYSE pada 22 September 1932. Dokumen ini
mewakili lebih dulu usaha formal untuk mengembangkan “prinsip-prinsip akuntansi
yang berlaku umum”. Sesungguhnya, komite AICPA mengungkapkan “prinsip akuntansi
yang diterima”. Yang pertama dari Lima prinsip kemudian disatukan sebagai Bab 1
Buletin Riset Akuntansi (ARB) 43.
Pembentukan Komisi Sekuritas dan
Bursa (SEC)
SEC
dibentuk oleh Konggres pada tahun 1934. Tujuannya adalah untuk mengurus the
Securities Act 1933 dan the Securities and Exchange Act 1934. Dua hal tersebut
adalah perundang-undangan surat-surat berharga nasional yang pertama di AS.
Undang-undang 1933 mengatur pengeluaran/emisi surat-surat berharga di pasar
antar negara bagian: Undang-undang 1934 terutama semata terkait dengan
perdagangan surat-surat berharga. Undang-undang 1933 dan 1934 berunding dengan
SEC kedua-duanya memiliki otoritas yang spesifik dan luas untuk menentukan isi
dan format informasi keuangan yang tersimpan dengan SEC. SEC pada awalnya
mengijinkan profesi akuntansi untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi tanpa
ada campur tangan. Bagaimanapun, pernyataan yang dibuat oleh SEC pada 1937 dan
1938 menunjukkan pertumbuhan yang tidak sabar dengan profesi. Pada bulan
Desember 1937
Akhirnya,
pada 25 April 1938, pesan SEC telah mengirimkan profesi menjadi sangat jelas.
SEC mengeluarkan Release Seri Akuntansi (ASR) no.4
Pesan
yang terkandung dalam hal ini adalah, bahwa kecuali jika profesi mendirikan
suatu badan otoritas untuk mengembangkan standar akuntansi, SEC menentukan
praktek akuntansi yang bisa diterima dan metode perintah untuk kinerja file laporan.
Komite Prosedur Akuntansi, 1936-
1946
Pada
tahun 1933, AICPA membentuk komite khusus Pengembangan Prinsip-Prinsip
Akuntansi, tetapi komite ini hanya sementara dan kemudian digantikan oleh
komite Prosedur Akuntansi (CAP) pada 1936, yang secara relatif tidak aktif
sampai 1938. Bagaimanapun, pada 1938, terutama semata oleh Kebijaksanaan baru
SEC dalam ASR 4, CAP telah diperluas dari 7 sampai 21 anggota dan menjadi jauh
lebih aktif.
CAP
yang pada awalnya ingin mengembangkan suatu pernyataan prinsip-prinsip
akuntansi yang menyeluruh sebagai suatu panduan umum untuk solusi permasalahan
praktis yang spesifik. Bagaimanapun, yang paling dirasakan selama lima tahun
terakhir untuk mengembangkan pernyataan tersebut.
CAP,
bertindak sebagai jawaban atas ASR 4, mulai 1939 mengeluarkan statemen atas
prinsip-prinsip akuntansi yang utama “otoritas pendukung yang substansial”.
Sepanjang periode tahun keduanya 1938-1939, CAP mengeluarkan 12 Buletin Riset
Akuntansi (ARB). CAP adalah badan dari SEC dan sering merundingkan SEC untuk
menentukan apakah yang diusulkan dalam ARB akan bisa diterima oleh komisi
pengawas.
Tidak
semua unsur akuntansi senang dengan aturan akuntansi yang dikembangkan periode
ini. Anggota AAA memberikan suatu pendekatan deduktif perumusan akuntansi sebagai
lawan pendekatan induktif yang sebagian besar informal yang dipekerjakan oleh
CAP.
Era
perkembangan ini tidak menghasilkan suatu yang menyeluruh dari satuan
prinsip-prinsip akuntansi. Bagaimanapun, membuat dua kontribusi sangat penting.
Pertama, praktek akuntansi, terutama dalam kaitan dengan keseragaman,
meningkatkan dengan mantap. Yang kedua, sektor swasta dengan kuat dibentuk
sebagai sumber untuk pembuatan kebijakan akuntansi Amerika Serikat. Ketika
Perang Dunia II mulai, pengembangan aturan akuntansi berjalan dengan lambat.
Sepanjang tahun peperangan, CAP hampir secara eksklusif berhadapan dengan
permasalahan akuntansi yang menyertakan transaksi peperangan. ARB 13
mengeluarkan antara Januari 1942, dan September 1946, tujuh dihadapkan dengan
permasalahan terkait dengan perang dan tiga dengan istilah.
PERIODE SETELAH PERANG DUNIA
1946- 1959
Lonjakan
ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode sehabis perang dibanding 1920an.
Industri memerlukan sejumlah modal yang masif dalam rangka memperluas. Perluasan,
pada gilirannya, menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih banyak uang dalam
ekonomi. Dorongan pasar bursa, industri mulai dengan aktif menyadap uang yang
tersedia dari masyarakat. Pada 1940, diperkirakan empat juta pemegang saham di
Amerika Serikat. Pada 1952, jumlahnya tumbuh menjadi tujuh juta; di tahun 1962,
jumlahnya telah mencapai 17 juta. Hal ini, bagian besar Publik Amerika
mempunyai ketertarikan pada investasi langsung keuangan di dalam korporasi.
Laporan
keuangan perseroan adalah suatu sumber informasi yang penting untuk keputusan
keuangan. Dalam hal ini, laporan keuangan dan aturan akuntansi yang digunakan
untuk menyiapkannya mendapat perhatian secara luas. Untuk pertama kali,
kebijakan akuntansi dibuat menjadi suatu topik penting dalam tekanan keuangan.
Masalah yang utama adalah salah satu dari keseragaman atau perbandingan laporan
pendapatan antar perusahaan yang berbeda.
ARB 32 dan SEC
ARB
18 telah dikeluarkan dari 1946 sampai 1953 oleh CAP. Walaupun panitia telah sukses
menghapuskan banyak keraguan praktek akuntansi pada 1930, strategi menciptakan
suatu rangkaian masalah baru sepanjang 1940an akhir dan awal 1950an. Ketika
menghapuskan keraguan praktek akuntansi, CAP gagal untuk membuat rekomendasi
positif untuk prinsip akuntansi umum. Sebagai hasilnya, ada suatu kelebihan
persediaan prinsip-prinsip akuntansi yang baik. Banyak praktek alternatif tetap
berlanjut karena tidak ada dasar dari teori akuntansi akuntansinya. Situasi ini
mendorong konflik antara CAP dan SEC.
Konflik
yang pernah dipublikasakan adalah tentang ikhtisar rugi laba yang semuanya
terhadap arus kinerja operasi yang dicapai. CAP merasakan operasi arus
pemanfaatan yang dicapai meningkat dibandingkan laporan pendapatan antar
perusahaan dan antar tahun untuk perusahaan yang sama. Baik kerugian dan
keuntungan luar biasa, menunjukkan, pengeluaran dan pendapatan netto di bawah
konsep kinerja operasional yang dicapai. Sebagai konsekwensi, CAP mengeluarkan
ARB 32 untuk merekomendasikan konsep itu.
Pada
1950, SEC mengusulkan suatu perkembangan ke Peraturan S-X menggunakan semua
konsep yang tercakup. Proposal ini secara langsung bertentangan dengan ARB 32.
Sesudah itu, CAP dan SEC mencapai suatu persetujuan kompromi mengenai ARB 3 di
mana pos-pos luar biasa (disebut item khusus) merupakan item yang terakhir pada
ikhtisar rugi laba.
Price-Level Masalah
Pada
akhir 1953, profesi akuntansi menjadi terus meningkat terkait dengan akuntansi
di bawah kondisi-kondisi mengubah level harga. Para pelaku profesi hampir
seluruh perhatiannya tertuju pada masalah ini. Setelah tiga tahun telah ada
dalam kemajuan pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Daya dorong yang utama price-level
debat berkaitan dengan biaya penyusutan. Biaya Penyusutan berdasar pada biaya
historis tidak diukur dengan teliti atas ukuran penggunaan modal tetap terhadap
daya beli sekarang. Hasilnya adalah suatu pernyataan tentang laporan pendapatan
netto yang berlebihan. Secara umum, profesi akhirnya memutuskan untuk
mencerminkan perubahan daya beli akan mengacaukan para pemakai laporan
keuangan. Sebagai hasilnya, menangguhkan price-level debat selama
bertahun-tahun dan mengarahkan perhatiannya lagi pada pengembangan standard
akuntansi keuangan.
Tahun penutupan CAP
Tahun
dari 1957 sampai 1959 diwakili periode transisi dalam pengembangan standard
akuntansi Amerika Serikat. Kritik CAP meningkat sampai akhirnya, presiden
AICPA, Alvin R. Jennings, menuntut suatu pendekatan baru kepada pengembangan
prinsip-prinsip akuntansi.
Peningkatan
Kritik
Sepanjang
pertengahan dan akhir 1950an, ketertarikan akan pengembangan prinsip-prinsip
akuntansi tumbuh di dalam dan di luar profesi.
Spacek
melihat profesi untuk menyiapkan suatu statemen yang menyeluruh dari
prinsip-prinsip akuntansi dasar. Ia tidaklah sendiri. Pada 1957, AAA telah
menerbitkan suatu statemen konsep dasar dan definisi di mana sedikitnya mencoba
suatu pendekatan deduktif. Dari permulaan seluruhnya, CAP yang telah membuang
penyusunan suatu pendekatan deduktif. Sesungguhnya, panitia yang yang telah
mengabdikan waktunya pada pemecahan masalah yang spesifik dengan meresepkan
aturan sedikit demi sedikit tanpa mengembangkan prinsip pokok akuntansi
keuangan, sangat sedikit suatu teori yang menyeluruh.
Suatu Pendekatan Baru
Alvin
R. Jennings mengirim suara bersejarah pada 1957 di Pertemuan tahunan AICPA. Ia
mengusulkan suatu reorganisasi AICPA untuk mempercepat pengembangan
prinsip-prinsip akuntansi. Jennings menekankan kebutuhan akan riset sebagai
bagian dari proses ini. Dengan kata lain, ia menuntut suatu pendekatan konseptual
untuk menggantikan sedikit demi sedikit metode yang telah diikuti selama 20
tahun oleh CAP. Profesi Akuntan menyiapkan diri untuk mempertimbangkan
Pendekatan baru Jenning. AICPA menyediakan suatu Panitia Khusus atas Program
Riset, yang menyelesaikan laporannya kurang dari satu tahun. Laporan ini
menjadi “akte pendirian” untuk Dewan Prinsip-Prinsip Akuntansi (APB) dan Divisi
Riset Akuntansi. Laporan menekankan pentingnya riset dalam menetapkan standard
akuntansi keuangan:
CAP
mengeluarkan total 51 ARB selama keberadaannya. Salah satu dari ini, tidak ada.
43, mewakili suatu uraian baru dan revisi yang pertama buletin 42.
Bagian-bagian besar ARB 43 sisa berlaku sampai hari ini. Sepanjang kehidupan
CAP, ARB terus meningkat diakui sebagai wewenang dan mempunyai suatu efek pada
praktek akuntansi.
PERIODE MODERN, 1959 – sekarang
“Piagam”
yang di ciptakan APB dan Divisi Riset Akuntansi menyebut dua pendekatan untuk
pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Divisi Riset adalah semi otonom.
Dimiliki direktur, yang mempunyai otoritas untuk menerbitkan penemuan staff
riset, dan secara eksklusif diabdikan bagi pengembangan prinsip-prinsip
akuntansi yang tidak bertanggung-jawab kepada panitia teknis AICPA. Dalam
menetapkan riset apa yang akan dirancang, direktur riset harus lebih dulu
berunding dengan pimpinan APB. Jika keduanya menentang, APB secara keseluruhan
menentukan proyek apa yang akan dilakukan divisi riset. Hasil proyek divisi
riset akan diterbitkan dalam wujud Studi Riset Akuntansi (ARS). Studi ini akan
menyajikan dokumentasi terperinci, semua aspek dari permasalahan tertentu, dan
rekomendasi atau kesimpulan. Terutama sekali, dua hal menyebutkan laporan
panitia khusus: (1) “dalil dasar akuntansi” dan (2) “satuan
prinsip-prinsip akuntansi yang dikoordinir” didasarkan pada dalil.
Menurut
bentuknya, APB serupa dengan CAP. Mempunyai dari 18 sampai 21 anggota,
kesemuanya adalah anggota AICPA. Mereka mewakili perusahaan CPA kecil dan
besar, akademi, dan industri swasta. Harapannya adalah bahwa pendapat APB akan
didasarkan pada studi divisi riset. Dua pertiga dari mayoritas telah menyiapkan
pendapat dan disclaimers dari perselisihan anggota yang diterbitkan.
Awal
tahun penerapan APB ditandai dengan kegagalan dan keragu-raguan. Riset yang
dihasilkan oleh APB tidak diterima dengan baik oleh lembaga-lembaga
professional, dan perdebatan tentang kredit pajak investasi mengakibatkan
timbulnya masalah yang serius terhadap otoritas dewan pengurus CPA.
Pada
bulan November, 1962 APB menerbitkan opininya no.2, tentang kredit pajak investasi.
Lembaga-lembaga professional membagi masalah tersebut yaitu tentang bagaimana
menghitung investasi kredit pajak menjadi dua cara yaitu: (1) mengenali
keuntungan yang diterima dari pajak setiap tahunnya, dengan menggunakan
flow-through method (2) mengenali keuntungan pajak dari nilai ekonomis aktiva,
yang disebut dengan deferral method.
The Embattled APB
Selama
tahun 1965-1967, kritik terhadap APB masih terus berlanjut melalui media press.
Selama periode ini IPB telah mengeluarkan tujuh pendapat termasuk tiga
diantaranya yang mendapatkan catatan. APB opini no. 8 Accounting for the Cost
of Pension Plans, APB opini no.9 tentang ekstra ordinary items dan earning per
share, serta APB no. 11 tentang alokasi pajak pendapatan, kestiga opini
tersebut menjadikan hasil penelitian sebagai sumber dalam mengeluarkan
pendapat. dan diakhir tahun 1967 organisasi ini telah menunjukkan sebagaimana
mestinya sebuah organisasi melalui cara yang benar.
ARS 7 dan APB Statement 4
Sejak
pelaku profesi akuntansi menolak ARS 1 dan ARS 3, dibentuk sebuah komisi untuk
penelitian yang lain. Hal ini bertujuan untuk mendiskusikan konsep dasar dari
prinsip akuntansi dan merangkum hal yang dapat diterima dalam prinsip dan
praktek.
Sebagai
contoh ARS 7 oleh Paul Grady “ Inventory of Generally Accepted Accounting
Principles For Business Enterprise “ dapat dikatakan sukses, karena diterima
oleh kalangan profesi. Study tersebut merupakan program penelitian dari Special
Committee.
Karena
melihat adanya kemungkinan kegagalan dalam pembyatan prinsip akuntansi, Special
Committee merekomendasikan untuk membuat sebuah tujuan dan batasan dari laporan
keuangan, menentukan prinsip akuntansi yangdapat diterima, dan mendefinisikan
Prinsip Akuntansi yang Berterima Umum secepat mungkin.
Namun
setelah dikeluarkan APB no. 4 ternyata statement ini gagal dikarenakan tdak
mempunyai aturan yang authoritative dan mempunyai kegagalan pada pembuatan
dasar postulate dan prinsip akuntansi.
Setelah
kegagalan tersebut kritik terhadap APB terus berlanjut, kritik ini didasari
dengan :
Risiko
dari opini APB yang dikeluarkan atas masalah yang cakupannya terlalu sedikit
dan terlambat dalam prosesnya.
Adanya
masalah dengan dunia bisnis yang ditunjukkan atas pembuatan standart yang
terlalu lama dan terlalu banyak campur tangan dari luar dalam pembuatanya.
menanggapi
hal ini APB berniat untuk berubah menjadi Financial Accounting Standart Board
(FASB)
Pada
1972 Wheat dan Trueblood Committee yaitu badan yang di bentuk APB melaporkan
pelelitiannya. Wheat pada maret 1972 menyampaikan laporan yang intinya tentang
:
1.
Pendirian Financial Accounting Foundation (FAF).
2.
Pendirian Financial Accounting Standards Board (FASB).
3.
Pendirian Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC).
rekomendasi
tersebut diterma oleh AICPA council pada juni 1972; dan FASB berdiri
pada
1 juli 1973
Sementara
laporan dari study Trueblood diasmpaikan setelah FASB berdiri, laporan tersebut
berisi tentang beberapa tujuan dari laporan keuangan. dan tidak memberikan
saran apapun pada tataran implementasi.
Periode Kontemporer
FASB
selalu mengedepankan adanya pembuatan kerangka konseptual , yang secara
menyeluruh digunakan untuk mengatur “konstitusi” untuk proses pembuatan
standar.
struktur
dari financial accounting standard mengalami perbaikan sejak FASB berdiri
tahun 1973. Hasil modifikasi selesai dibuat atas rekomendasi komite dari
Financial Accounting Fondation (FAF) in 1977.
FAF
mempunyai enam anggota sponsor organisasi : AAA, AICPA, Financial Analisyst
Federation, Financial Executives Institute (FEI), Institute of Mnagement
Accountants (IMA), dan Securities Industry Association. Tanggung jawab dari FAF
adalah memilih dewan standar
The
Structure of the Board’s Constituency Relationships
Usaha mengikis kekuatan FASB
Beberapa
organisasi mencoba untuk membatasi atau membatasi kekuatan legislative FASB.
Ketika tanggungjawab untuk standar penyusunan ditransfer dari AICPA ke FASB,
AICPA menyusun Accounting Standar Executive Committee (AcSEC) di tahun 1972
menjalankan sebuah fungsi kekarabatan antara AICPA dan FASB. Komite ini
merespon untuk mendiskusikan memo, komentar peserta, dan bagian pembuakan yang
menyiapkan kertas keputusan untuk FASB yang ditambah agenda pokok dari panitia.
Investigasi kongres
Banyak
perubahan organisasi menyebabkan suatu kejadian dikarenakan investigasi
kongres. Tujuan perubahan tersebut adalah
kekuatan
proses auditing dan berdiri sendirinya auditor
menjamin
pelaksanaan dengan satandar yang tinggi dari pelaksanaannya tidak hanya CPA
perindividual namun juga dari perusahaan CPA dibawah system pengatur
efektif
menjamin
besarnya partisipasi oleh perwakilan publik dalam masalah profesi
didirikannya
antara publik dan sebagian perusahaan kecil non publik untuk tujuan dalam pengambilak
teknik standar menambah keefektivan profesi dalam membutuhkan jasa publik.
Krisis pertanggungjawaban di
akuntan publik
Krisis
pertanggungjawaban di akuntan publik merupakan masalah yang sangat penting
terlihat oleh seluruh profesi. Hal itu penekanan yang menakutkan untuk
menjatuhkan audit kedalam mekanisme pendeteksi kecurangan.
Menghendaki
auditor untuk melaporkan ke SEC, di dalam kasus perusahaan dagang umum, jika
manajemen dan direktur tidak memiliki undang-undang untuk membersihkan situasi.
Tentunya, auditor ikut andil jika ada kesalahan untuk disudutkan atas
kesalahan mengaudit untuk memotong biaya sebagai hasil “lowball” penawaran
audit atas ketidak efisienan supervisor dan rendahnya tingkat keputusan.
Peran dari AICPA, SEC, dan Badan
lainya
AICPA
mempunyai tugas dan tanggung jawab atas pembuatan auditing standar board .
tugas lain dari AICPA untuk mengawasi dan mengatur kompetisi dari kantor
akuntan atas jasa terhadap klien. Tentunya, auditor ikut andil jika ada
kesalahan untuk disudutkan atas kesalahan mengaudit untuk memotong biaya
sebagai hasil “lowball” penawaran audit atas ketidak efisienan supervisor dan
rendahnya tingkat keputusan.
SEC
membuat tentang aturan untuk memberdayakan tentang praktek akuntansi. dan dalam
kebijakanya mendukung secara umum tentang private sector standar dan FASB
secara kususnya.
AAA
berperan dalam pembuatan standar akuntansi, dan selama beberapa tahun menjadi
sposor bagi pembuatan pernyataan prinsip akuntansi.
FEI
mempunyai peran dalam berbagai macam proyek penelitian tentang akuntansi dan
hal yang berhubungan dengan akuntansi.
IMA
mempunyai peran dalam dalam penelitian dan publikasi dalam bidang akuntunsi
manajemen dan biaya.
REFERENSI:
Yadiati,Winwin.2007.Teori Akuntansi Suatu Pengantar.Jakarta:KencanaRiahi,Ahmed.2006.Accounting Theory.Jakarta:Salemba Empat
Niswonger,Warren,Dkk.1999.Prinsip-Prinsip Akuntansi.Jakarta:Erlangga
www.gudangkuliah.com
Tidak ada komentar:
Posting Komentar